Split payment obowiązkowy dla 150 rodzajów towarów i usług – podsumowanie zmian

Podstawą prawną zmian do ustawy o VAT jest decyzja wykonawcza Rady Unii Europejskiej 2019/310 z 18 lutego 2019 r. upoważniająca Polskę do wprowadzenia wymogu, by na fakturach wystawionych w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług między podatnikami wymienionych w załączniku przy ustalonej przez stronę Polską wartości transakcji przekraczającą 15.000 zł.  widniało oznaczenie „mechanizm podzielonej płatności”. W takim przypadku płatności z tytułu dostawy towarów i świadczonych usług dokonywanych elektronicznie przelewem bankowym obligatoryjnie będą funkcjonowały jedynie w formule split payment (podzielonej płatności).

Krajowe regulacje prawne będą stosowane zgodnie z przepisami nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług oraz innych ustaw od 1 listopada 2019 r., natomiast cytowana powyżej decyzja wykonawcza Rady Unii Europejskiej przewiduje termin obowiązywania nowych regulacji do 28 lutego 2022 r.

Obligatoryjny split payment będzie stosowany w odniesieniu do płatności za faktury dokumentujące zakup towarów bądź usług wymienione w załączniku nr 15 do ustawy VAT, jeśli jednorazowa wartość transakcji przekroczy 15.000 zł. Faktury opiewające na kwotę poniżej 15.000 zł. będę rozliczane od 1 listopada 2019 r. na dotychczasowych zasadach. Podatnik sam dokona wyboru, co do formuły płatności zasady ogólne czy też podzielona płatności w odniesieniu do transakcji poniżej wartości 15.000 zł.

Obligatoryjna zasada podzielonej płatności będzie dotyczyła 150 grup towarów i usług do której należą między innymi: części do samochodów i motocykli, procesory, tablety, notebooki, laptopy, telefony komórkowe w tym smartfony, konsole do gier wideo, dyski twarde, cyfrowe aparaty fotograficzne, kamery cyfrowe, złom, odpady, surowce wtórne, wyroby ze stali, metali szlachetnych, metali nieszlachetnych, benzyny silnikowej, olejów napędowych, gazów przeznaczonych do napędu silników spalinowych, olejów opałowych, olejów smarowych, robót budowlanych i ogólnobudowlanych, węgła kamiennego i brunatnego, żelazostopy, złoto nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu.

 
Podsumowanie najistotniejszych informacji na temat split payment

Mechanizm podzielonej płatności polega na dokonaniu zapłaty na rzecz kontrahenta przy użyciu MPP (mechanizmu podzielonej płatności), czyli jednego przelewu do dostawcy za daną dostawę lub usługę w podziale na płatność kwoty VAT i płatność kwoty netto. Rozdzielenie płatności następuje przez użycie specjalnego komunikatu przelewu, udostępnionego przez bank/SKOK.  W komunikacie przelewu nabywca wskazuje:

1. kwotę VAT,
2. kwotę sprzedaży brutto,
3. numer faktury w związku, z którą dokonywana jest płatność lub od 1 listopada 2019 r. informacja, za jaki okres nie krótszy niż jeden dzień i nie dłuższy od jednego miesiąca, została dokonana płatność dla jednego dostawcy lub usługodawcy w ramach płatności zbiorczej.
4. NIP dostawcy.

Nabywca nie musi znać numeru rachunku VAT dostawcy, gdyż na przelewie – tak jak dotychczas – będzie wskazywać rachunek rozliczeniowy dostawcy.

Bank/SKOK automatycznie otwiera jeden bezpłatny rachunek VAT do rachunków rozliczeniowych, które w nim posiadasz. Na twój wniosek bank/SKOK może otworzyć więcej rachunków VAT.

Bank sprawdza, czy wartość wpisanej kwoty VAT:

1. nie jest większa niż kwota brutto,
2. nie jest równa „0”.

Tylko te dwie wartości są sprawdzane przez Bank/SKOK.

Bank nie weryfikuje następujących pól:

1. nie sprawdza poprawności wpisanego numeru identyfikacji podatkowej,
2. nie sprawdza numerów faktur, liczby faktur okresu, za który dokonywana jest płatność,
3. nie sprawdza stawki VAT.

Bank nie jest obowiązany do sprawdzenia prawidłowości obliczenia kwoty odpowiadającej kwocie podatku od towarów i usług wskazanej w komunikacie przelewu.

Mechanizm split payment – dotyczy jedynie płatności w PLN. Nie ma fizycznej możliwości dokonania płatności w formule split payment w innej walucie oprócz PLN.

Mechanizm split payment głównie ma zastosowanie do transakcji płaconych poprzez elektroniczny komunikatem przelewu. Mechanizm ten ma także zastosowanie do płatności faktoringu oraz płatności zaliczek, ale tylko wtedy, gdy znany nam jest numer faktury, który musimy wpisać do komunikatu przelewu. Trzeba pamiętać, że nie ma możliwościdokonywania płatności w formule split payment za pośrednictwem kart kredytowych.

Środki z rachunku VAT mogą być wykorzystane do uregulowania:

• kwoty VAT wykazanej w fakturze z tytułu zakupu towarów lub usług oraz do zapłaty podatku VAT do urzędu skarbowego.

Z rachunku VAT można również zapłacić do urzędu skarbowego zobowiązania z tytułu:

• podatku od towarów i usług, odsetek za zwłokę w VAT,
• podatku dochodowego od osób prawnych oraz zaliczek na podatek, odsetek za zwłokę w podatku dochodowym od osób prawnych,
• podatku dochodowego od osób fizycznych oraz zaliczek na podatek, odsetek za zwłokę w podatku dochodowym od osób fizycznych,
• podatku akcyzowego, przedpłat podatku akcyzowego, wpłat dziennych oraz odsetek za zwłokę w podatku akcyzowym,
• należności celnych oraz odsetek za zwłokę od tych należności.
• należności z tytułu składek ZUS, odsetek za zwłokę od tych składek na rachunek składkowy.

W tym kontekście powstaje także pytanie o to, czy będzie stosowany mechanizm braku możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów, jeśli nie zostanie zastosowany obligatoryjny wymóg płatności w formule podzielonej płatności? Z nowych przepisów wynika, że jeśli płatność za fakturę nie zostanie dokonana zgodnie z dyspozycją zawartą na fakturze w formule mechanizmu podzielonej płatności, to podatnik nie będzie mógł skorzystać z zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Powyższe dotyczy podatników podatku dochodowego od osób fizycznych jak również podatników podatku dochodowego od osób prawnych. Przepis w odniesieniu do podatków dochodowych ma wejść w życie od 1 stycznia 2020 r.

Trzeba pamiętać, że również podmioty niemające siedziby w Polsce, ale zobowiązane do rozliczania z tytułu podatku od towarów i usług są zobligowane do posiadania rachunku rozliczeniowego oraz rachunku VAT.  Oznacza to, że obowiązek stosowania metody podzielonej płatności dotyczy także podmiotów zagranicznych.